貸倒引当金、貸倒損失の違いって何？【簿記3級：仕訳問題】

使い分けの原則は

①貸倒引当金を設定していないときは、貸倒損失を使う。

②貸倒引当金を設定しているときは、貸倒引当金を使う。

これだけ覚えていればOKです。

貸倒（かしだおれ）
相手先の倒産等のため、売掛金や手形が回収出来ない（現金化できない）こと

貸倒損失（貸倒引当金を設定していない場合）

このパターンが基本です。

【問題】

相手先が倒産し、売掛金100円が貸倒れた（売掛金は当期に発生）。

【解答】

貸倒損失100/売掛金100

【解説】

売掛金という債権が紙くずになってしまいました。

価値がなくなってしまったので、100円→0円に減らします。

売掛金（資産）が減るので

〇〇/売掛金100

ものやサービスを使った結果、資産が減ったときは費用の勘定を使います。

（例）
消耗品費（費用）/現金（現金）
水道光熱費（費用）/現金（現金）

今回は厳密にはものやサービスを使ったわけではないですが、売掛金という資産が減っています。
よって、借方（左）に費用勘定を使います。

使う勘定は「貸倒損失（費用）」
問題文のキーワードは「（売掛金が）貸倒れた」
【貸倒】損失

これが最も基本的な仕訳パターンです。

貸倒引当金を設定している場合

まずは日本語で考えてみましょう。

いきなり、回収できなくなってしまって損失がでてしまうとダメージが大きいのです。
そこで、あらかじめ将来損失がでそうなことを費用としておきます。

株主目線で考えると、貸倒「損失」と損失という言葉が出てくるとびっくりします。
そうならないように準備しておくのです。

貸倒の過去の実績をもとに、将来、どのくらい貸倒が起きそうかを見積もる
→貸倒引当金

【例】

いつも売掛金の3％くらいが貸倒れていたとしたら、
例：①全部で売掛金100円あります。②いつも3％くらい貸倒れています。

→ということは100*3％=3円くらい貸倒れるのでは？

これが貸倒引当金です。金額は3円。

では、簿記用語に置き換えてみましょう。

【問題】

①売掛金の期末残高100円に対し、②3％の貸倒引当金を設定する。

【解説】
貸倒引当金繰入（費用）3/貸倒引当金（負債※）3
※厳密には資産のマイナスですが、負債と考えても良いです。

これが基本です。

「②3％の貸倒引当金を設定」した結果、引当金が3円となった。
→ここで大事なことは、引当金が3円になるように仕訳で調整する、ということです。ゴールが3円。

上の仕訳の直前は貸倒引当金は0円だったので、貸倒引当金繰入は3円でした。

引当金が足りない時

では、仕訳直前の引当金が1円だったらどうなるでしょうか？（…③）

今が1円でゴールが3円です。
1円→3円になるように調整しますので、＋2円分調整をします。

（元々）貸倒引当金1円
＋
貸倒引当金繰入2/貸倒引当金2
↓
（結果）貸倒引当金3円

上の言葉を簿記の問題に置き換えてみましょう。

【実際の問題】

売掛金の期末残高100円に対し、3％の貸倒引当金を設定する。
なお、貸倒引当金の期末残高は1円である。

【解説】
100＊3％＝3円になるように貸倒引当金を見積もりします（設定します）。
今は貸倒引当金は1円なので、2円足して3円にしましょう。

したがって、
貸倒引当金繰入2/貸倒引当金2
と仕訳します。

引当金を設定していて、実際に貸倒れたときの仕訳

【問題】

今、貸倒引当金が3円設定しています。
売掛金が1円貸倒れました。

【解説】
貸倒引当金1/売掛金1

一番最初の仕訳と同じように、売掛金が紙くずになってしまいました。
よって、売掛金を減らします。
◯◯/売掛金1

では、この〇〇にいれるべき科目は何でしょうか？

貸倒損失（費用）？→☓　この費用勘定を使わないために引当金を設定した（※）。
貸倒引当金繰入（費用）？→☓　引当金を設定するときのみにつかうため

貸倒引当金？→これを使います【資産のマイナス（負債）勘定】

よって仕訳は
貸倒引当金1/売掛金1

となります。

実際の問題文と解答

【問題】相手先が倒産し、売掛金1円が貸倒れました（前期に発生）。貸倒引当金の残高は3円です。

【解答】貸倒引当金1/売掛金1

貸倒引当金が足らなかった時

【問題】

今、貸倒引当金を3円設定しています。
売掛金が5円貸倒れました。

【解説】

減った売掛金は5円なので
〇〇/売掛金5

貸倒引当金は3円なので。先ほどと同じように

貸倒引当金3/売掛金5

このままでは、左右のバランスが悪いですね。

この場合は、借方（左）になにかの勘定を入れます。

貸倒引当金3/売掛金5
〇〇2

では、〇〇に何を入れるでしょうか？

最初に仕訳で使った（貸倒引当金を設定していない）「貸倒損失」が答えです（※）。

よって、
貸倒引当金3/売掛金5
貸倒損失2

貸倒損失と貸倒引当金の使い分け　【使い方がわからない方】

貸倒引当金を使うのか、貸倒損失を使うのか　フローを使って覚えると良いでしょう。

①当期の売掛金or前期の売掛金のどちらの貸倒れですか？（当期の発生or前期の発生）

当期の売掛金　前期の売掛金
↓　　　　　　↓
↓　　　　　　②貸倒引当金を設定済？
↓　　　　　　↓NO　　↓YES
↓　　　　　　↓　　　↓
貸倒損失←←←　　　　貸倒引当金

なぜ、こうなるのか説明します。

①　当期の売掛金が貸倒れたときは貸倒損失

→貸倒引当金は前期以前の貸倒実績に対し、一定の率を掛けて計算しています。

ということは、「当期」の貸倒れが計算に含まれるのは来期以降です。

当期の時点では、当期の売掛金に対する貸倒引当金は設定されていないのです。

引当金が設定されていないのだから、原則通り貸倒損失を使います。

②-A　貸倒引当金を設定していますか？→NO

この場合も①と同じように、貸倒損失です。

②-B　貸倒引当金を設定していますか？→YES

貸倒引当金が設定されている範囲で使います。

貸倒引当金以上に貸倒れたら、貸倒損失を使います。

復習問題

貸倒損失と貸倒引当金（繰入）の判別問題

貸倒損失or貸倒引当金のどちらを使うかを考えてみましょう。

さいごに

・貸倒損失と貸倒引当金を使う状況を覚えましょう。

・貸倒引当金はあくまで目標（ゴール）額です。このゴールになるように調整して繰り入れます。

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